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个人所得税的限制因素

发布时间:2016-09-14 13:20
  [摘要]市场化改革需要个人所得税,但个人所得税在目前现实经济社会中受到诸多因素限制。经济发展水平和市场化程度低决定了个人所得税成为主体税种尚待时日,税政能力不适应、不到位是限制个人所得税的关键因素。分配秩序混乱、制度环境导致的居民纳税意识淡薄也给税收征管带来了困难。在现有条件下完善个人所得税制度关键是提高税政能力。
  [关键词]个人所得税;经济体制;税政能力;纳税意识;分配秩序
  任何一个税种的开征、良性运行及其在税制中的地位都需要相应的条件,个人所得税则需要更高的条件。在较一般的意义上说,决定个人所得税的因素有三个:一是经济发展水平,二是经济体制,三是税政能力。经济发展水平客观上决定个人所得税税源的有无及大小;经济体制状态决定个人所得税存在的制度空间;税政能力决定个人所得税制度选择、设计的是否合适、恰切,决定能否达到既定目标,决定税收效率。另外,分配机制和纳税意识作为环境因素,对个人所得税制度运行的影响至关重要,分配状况是“硬环境”,纳税意识是“软环境”。
  我国个人所得税从1980年开征到1994年基本确立起制度框架,按照建立社会主义市场经济目标的要求,未来应该成为主体税种。但现实地看,我国个人所得税运行效果不够理想,没能实现税制设计目标,对高收入调节乏力,甚至是逆调节;征管漏洞很大,税收流失较多,至少在1/2以上。①进一步看,与国际经验比较,在现有经济发展水平之下,我国个人所得税占税收总额的比重应在10%上下,实际却不到5%,还存有很大差距。②一方面,改革需要个人所得税的地位、作用应有大的提高;另一方面,现实经济社会中相应的条件不充分又限制了个人所得税的发展。
  ①对个人所得税税收流失问题,已见过的一些研究和推证,结论大体一致,即流失量在1/2以上。可参见崔毅:《关于我国个人所得税问题的思考》,《财政研究》1997年第10期;安体富、岳树民:《调整我国目前税负水平的对策》,《中国税务报》1999年4月22日,第3版。
  ②徐滇庆等:《个人所得税改革及其对经济系统的冲击》,载于项怀诚等著《个人所得税调节谁》,经济科学出版社1998年版,第51页。
  一、经济发展水平不高、市场化程度低决定个人所得税成为主体税种尚待时日
  经济发展水平的核心指标是人均收入水平。人均收人水平直接决定个人所得税税基的有无和大小。人均收入水平高,多数人具有纳税能力,个人所得税的发展成为可能;相反,人均收入水平低,多数人没有缴纳个人所得税的能力。实践表明,不同收入的国家其个人所得税的发育状况是极不相同的。20世纪90年代初期,个人所得税在税制中的地位,高收入国家中的美国、加拿大、澳大利亚分别为41.37%(1992)、41.61%(1989年)、48.75%(1991年),0ECD国家1990年平均为30%;中等收入国家中的泰国、匈牙利、墨西哥分别为9.90%(1992年)、5.54%(1990年)、13.72%(1989年),中等收入水平发展中国家平均为8.55%;低收入国家中的印度、印度尼西亚分别为7.68%(1992年)、6.03%(1991年)。③
  ③《中国统计年鉴》1994年,第769页。
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