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搬迁补偿款的企业所得税纳税申报

发布时间:2016-11-21 15:13

随着城市化进程推进,因城市建设、城市规划、基础设施建设等原因,有些企业因需要进行搬迁而取得政策性搬迁费。为规范相关会计核算及企业所得税纳税,财政部《关于印发企业会...

  随着城市化进程推进,因城市建设、城市规划、基础设施建设等原因,有些企业因需要进行搬迁而取得政策性搬迁费。为规范相关会计核算及企业所得税纳税,财政部《关于印发企业会计准则解释第3号的通知》(财会[2009]8号)、国家税务总局《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]118号)分别对搬迁费进行了规定,本文试以一案例解析两个文件的实务操作。
  【例】北京A企业,因当地政府城市规划的需要,与之签订搬迁补偿协议,协议规定:当地政府支付搬迁补偿费2200万元,其中从财政预算资金直接拨付的搬迁补偿款2000万元,之外的搬迁补偿款200万元。A企业随即获得2200万元补偿款。
  财政预算资金的主要用途为:当年5月购置新土地使用权支出200万元(假设使用期限50年),建造新厂房支出共计800万元(假设使用期限20年,净残值为0,并符合税法规定,不用纳税调整),其中当年150万元,第二年100万元,第三年250万元,第四年300万元,第四年末建成,并办理竣工决算手续。
  第四年末厂房建成,A企业完成搬迁,搬迁日“固定资产——房屋建筑物”账面净值为600万元(假设房屋建筑物做报废处理,无收益,除房屋建筑物以外的固定资产在搬迁时均可移动且未发生搬迁损失),原值为750万元;“无形资产-土地使用权”账面净值为100万元,支付印花税0.8万元和搬迁费用10万元。之外的搬迁补偿款用途为第四年搬入新厂房时,购置生产用固定资产100万元(假设使用期限10年,净残值为0,并符合税法规定,不用纳税调整)。
  企业所得税的纳税申报步骤如下:
  1.签订搬迁协议当年递延收益转收入2.31万元,需要填写企业所得税年度纳税申报表附表一(1)“二、营业外收入7政府补助收入”行次,同时填写企业所得税年度纳税申报表附表三纳税调整项目明细表“一、收入类调整项目10确认为递延收益的政府补助”调减金额栏。
  无形资产摊销2.31万元,需分析填写企业所得税年度纳税申报表附表九的资产折旧、摊销纳税调整明细表“四、无形资产”行次,同时填写企业所得税年度纳税申报表附表三纳税调整项目明细表“三、资产类调整项目5无形资产摊销”调减金额栏。
  2.第二、三年递延收益转收入4万元,需要填写企业所得税年度纳税申报表附表一(1)“二、营业外收入7政府补助收入”行次,同时填写企业所得税年度纳税申报表附表三纳税调整项目明细表“一、收入类调整项目10确认为递延收益的政府补助”调减金额栏。
  无形资产摊销4万元,需分析填写企业所得税年度纳税申报表附表九的资产折旧、摊销纳税调整明细表“四、无形资产”行次,同时填写企业所得税年度纳税申报表附表三纳税调整项目明细表“三、资产类调整项目5无形资产摊销”调减金额栏。
  3.第四年政府搬迁补助2200万元,需填写企业所得税年度纳税申报表附表一(1)收入明细表“二、营业外收入7政府补助收入”。
  无形资产200万元及固定资产900万元,需分析填写企业所得税年度纳税申报表附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表“一、固定资产、四、无形资产”行次,同时填写企业所得税纳税申报表附表三纳税调整项目明细表“三、资产类调整项目2固定资产折旧、5无形资产摊销”调增金额栏。
  支付搬迁费及印花税填入企业所得税年度纳税申报表二(1)“三、期间费用2管理费用”。
  4.四年以后无形资产摊销4万元/年,需分析填写企业所得税年度纳税申报表附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表“四、无形资产”行次,同时填写企业所得税年度纳税申报表附表三纳税调整项目明细表“三、资产类调整项目5无形资产摊销”调增金额栏。
  固定资产折旧年限符合企业所得税法较低折旧年限要求,另因折旧享有扣除优惠,不存在纳税调整问题,需分析填写企业所得税年度纳税申报表附表九的资产折旧、摊销纳税调整明细表“一、固定资产”行次。
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