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2009CPA《税法》习题辅导:第二章增值税法(3)

发布时间:2017-11-23 09:51

(三)对混合销售行为和兼营行为的征税 混合销售行为,是指现实生活中有些销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务(指属于营业税征税范围的劳务活动),即在同一项销售行为中既包括...

(三)对混合销售行为和兼营行为的征税

  混合销售行为,是指现实生活中有些销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务(指属于营业税征税范围的劳务活动),即在同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。

  兼营非应税劳务,是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务,又包括提供非应税劳务。纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的,其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

混合销售
特点:一项销售涉及两个税种的经营范围,但两种行为必须有从属关系,这是区别混合销售与兼营行为的关键。
(1)以货物销售为主的纳税人交增值税,不交营业税。
(2)以营业税经营行为为主的纳税人交营业税,不交增值税。
兼营非应税劳务
特点:纳税人的经营活动既涉及增值税,又涉及营业税,二者之间无从属关系。
(1)分别核算,分别交增值税、营业税。
(2)未分别核算,交增值税。
备注
(1)多种经营行为按规定交增值税时,销售额为全部销售额合计;符合扣除规定的进项税同样允许扣除。
(2)纳税人兼营减免税项目的,应单独核算减免税项目的销售额,否则不得享受减免税优惠。
提示
纳税人从事多种经营的情况时有发生,考生要熟练掌握这部分内容,复习时,主要把握住三个要点:(1)判定经营行为的性质;(2)掌握征什么税;(3)如何计算。

  示例】

  1.混合销售与兼营是为了区分增值税与营业税的界限而作的规定,其区别在于( )。

  A.混合销售同时涉及货物销售和非增值税应税劳务,而兼营是指同一纳税人既有工业生产,又有商业批发、零售

  B.混合销售是货物销售、应纳增值税劳务和非增值税应税劳务在同一纳税人身上发生,而兼营则是货物销售和非增值税应税劳务在同一项销售行为中发生

  C.混合销售是货物销售和非增值税应税劳务在同一项销售行为中发生,兼营是货物销售应纳增值税劳务和非增值税应税劳务在同一纳税人身上发生

  D.混合销售中销售货物与非应税劳务同时发生在同—购买者身上,而兼营中销售货物和应税劳务与提供非应税劳务则不同时发生在同—购买者身上

  【答案】 CD 【解析】 兼营是指纳税人从事两个或两个以上税目的应税项目。兼营是货物销售应纳增值税劳务和非增值税应税劳务在同一纳税人身上发生,对兼有不同税目的应税行为,应分别核算不同税目;混合销售是指一项销售行为,既涉及应税劳务又涉及货物或非应税劳务,称为混合销售行为,它的购买方为同一个人,发生在同一项销售行为中。

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