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注册会计师会计习题-4

发布时间:2017-11-24 11:02

练习目的:串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。 资料: 1.甲股份有限公司(下称甲公司,非上市公司),为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债...

练习目的:串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
资料:
1.甲股份有限公司(下称甲公司,非上市公司),为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券,债券面值为1000000元,债券年利率为8%,到期一次还本付息,债券发行价格为1040000元(不考虑发行债券的辅助费用),该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理,债券溢、折价按直线法摊销,应付债券款在2004年1月1日归还。

2.2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元;10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。

3.2003年4月1日,乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
要求:
1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
2.对乙公司购入债券业务进行账务处理。
3.编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。

答案:
1.对甲公司的发行债券业务进行账务处理
1)2002年1月1日债券发行时
借:银行存款1040000
贷:应付债券—面值1000000
—溢价40000
(年初应付债券账面价值为1040000)
2)2002年12月31日对利息进行处理
A.应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000

B.利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000
C.利息资本化金额的计算:
每笔资产占用的月数
2002年累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×——————————)
期间涵盖的月数
103
=800000×——+240000×——=726666.67(元)
1212
(注:借款金额为收到的现金1040000元,当累计支出金额超过1040000元时,资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中)
债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价
2002年资本化率=————————————————————
债券期初账面价值-前期已计未付利息
80000-20000
=——————=5.77%
1040000-0
(注:资本化率公式见2002年版“借款费用”准则)
2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
=726666.67×5.77%
=41928.67元
会计分录:
借:在建工程41928.67
财务费用18071.33
应付债券—溢价20000
贷:应付债券—应付利息80000
(年末应付债券账面价值为1100000元)
3)2003年12月31日对借款利息的处理
A.应计利息=1000000×8%=80000
B.利息费用=80000-20000=60000
C.利息资本化金额的计算
6
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000

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