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2017年注册会计师考试《审计》知识点:审计计划

发布时间:2018-01-25 17:23

审计计划 : 审计重要性(重点掌握,年年考) 二、重要性水平的确定 (一)财务报表层次重要性水平的确定 (1)评估方法:注册会计师通常先选择一个恰当的基准,再选用适当的百分比乘以...

  审计计划审计重要性(重点掌握,年年考)


  二、重要性水平的确定


  (一)财务报表层次重要性水平的确定


  (1)评估方法:注册会计师通常先选择一个恰当的基准,再选用适当的百分比乘以该基准,从而得出财务报表层次的重要性水平。


  (2)评估基准:有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准,例如,总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。


  在选择适当的基准时,注册会计师应当考虑的因素包括:财务报表的要素(例如,资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等)、;对某被审计单位而言,是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目(例如,特别关注与评价经营成果相关的信息);被审计单位的性质、生命周期及所在行业和经济环境;被审计单位的所有权性质以及融资方式;基准的相对波动性,注册会计师通常选择一个相对稳定、可预期且能够反映被审计单位正常规模的基准。


  (3)选择百分比


  在确定百分比时,除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外,其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择,这些因素包括但不限于:财务报表使用者的范围;被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资(如债券或银行贷款);财务报表使用者是否对基准数据特别敏感(如特殊目的财务报表的使用者)。


  (4)确定原则:选适当的重要性水平(一般为较低)


  (5)作用:发表审计意见的依据


  【例.单选题】下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中,正确的是()。


  A.注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质和重大错报风险,选取适当的基准


  B.对于以营利为目的的被审计单位,注册会计师应当选取税前利润作为基准


  C.基准一经选定,需在各年度中保持一致


  D.基准可以是本期财务数据的预算和预测结果


  答案:D


  解析:在确定重要性基准时,不需要考虑重大错报风险,选项A错误。对于以营利为目的的被审计单位,注册会计师通常选取经常性业务的税前利润作为基准,选项B错误;重要性水平的基准是可以根据被审计单位的实际情况变化的,并不是各年度中保持一致,选项C错误。


  (二)特定类别交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平→调账的依据


  根据被审计单位的特定情况,下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露,其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性,但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策:


  (1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期;


  (2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本);


  (3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。


  【例•单选题】关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平,下列说法中,错误的是()。


  A.只有在适用的情况下,才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平


  B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时,可将与被审计单位所处行


  业相关的关键性披露作为一项考虑因素


  C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性


  D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性


  答案:D


  解析:选项D错误。如果注册会计师根据职业判断评估了一个或多个“特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”,则对应的还应当有一个或多个实际执行的重要性。


  (三)实际执行的重要性


  1.实际执行的重要性,是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额,旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用,实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。


  2.确定实际执行的重要性考虑下列因素的影响:(1)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新);(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。


  3.通常而言,实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%~75%。


  (三)对计划阶段确定的重要性水平的调整


  由于存在下列原因,注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用):(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分);(2)获取新信息;(3)通过实施进一步审计程序,注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。例如,注册会计师在审计过程中发现,实际财务成果与较初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异,则需要修改重要性。


  【例•单选题】下列关于实际执行的重要性的说法中,错误的是()。


  A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额


  B.注册会计师应当确定实际执行的重要性,以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围


  C.确定实际执行的重要性,旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平


  D.以前年度审计调整越多,评估的项目总体风险越高,实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性


  答案:D


  解析:选项D错误。实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%~75%,如果以前年度审计调整越多,评估的项目总体风险越高,实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的50%(实际执行的重要性不是越接近财务报表整体的重要性)。

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