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创新方法改善合同管理审计

发布时间:2015-08-24 09:49

创新方法改善合同管理审计 合同管理监督是基建投资审计中的一项重要内容。伴随我国对国际通行工程承包合同的推广,基建投资领域合同管理逐步规范,但亦出现了一些新的问题。笔...

  创新方法改善合同管理审计

  合同管理监督是基建投资审计中的一项重要内容。伴随我国对国际通行工程承包合同的推广,基建投资领域合同管理逐步规范,但亦出现了一些新的问题。笔者结合审计实践,对当前合同管理监督中常见的一些问题进行了介绍和分析,并提出相应的监督方法。

  开展合同管理审计意义重大

  从审计实践来看,开展合同管理审计对于审计项目自身具有重要意义。

  一是进行合同管理审计,有助于审计人员对审计事项的了解和风险点的掌握。

  市场经济条件下,业主与承建单位之间所有的委托关系都通过合同条款来约定,其条款直接关系到项目建设内容、业主与承建单位“责、权、利”的划分,以及工程建设质量等关键环节和要素的规定。实施合同管理审计,能够帮助审计人员较快地掌握基建项目的主要内容;同时通过对合同中价格条款、责任条款、质量条款等重要内容的分析,能够帮助审计人员掌握基建项目管理中的薄弱环节,从而及时锁定审计重点。

  二是进行合同管理审计,有助于审计人员确定审计评价标准,督促参建各方认真履行职责,按时、保质、保量地完成工程项目建设。合同是参建各方为了基建项目顺利开展,而对基建项目的时间进度、质量标准和工程量等重要事项做出的约定。

  实施合同管理审计,能够帮助审计人员掌握基建项目的各项控制指标,对参建各方的合同执行情况进行评价,从而督促参建各方认真履行职责。

  三是进行合同管理审计,有助于审计人员进行事后责任的评价和追究。

  大型基建项目建设过程中经常会遭遇各种纠纷甚至事故,从审计实践来看,造成上述纠纷或事故的原因虽然有很多,但大致还是可以归结为人为因素和不可抗因素。实施合同管理审计,有助于审计人员区分人为因素和不可抗因素;有助于审计人员针对不同的原因,合理采取不同的评价标准和不同的追责措施。

  此外,进行合同管理审计,有助于审计问题线索的挖掘。当前许多违法违规行为,都是通过合同这一合法形式来达成其非法目的的。通过对合同条款进行分析研究,审计人员能够发现其中的违法违规事项,或者潜在风险点。

  改善合同管理审计的若干建议

  从宏观层面看,既要做好审计法与《合同法》等法律制度的衔接,又要加强审计资源的整合以及相关专业人才的培养,同时要善于用司法诉讼的眼光来看待合同管理的问题。

  从微观层面看,在审前调查和分析阶段应重视对于合同内容的整理和综合分析。这一阶段的目标在于为审计工作确定重点和方向,因此这一阶段的分析面应当尽可能地广,相关内容的整理应当尽可能详细。具体而言,应当做好3个衔接,即分析范围应当 与工程建设内容相衔接;审计人员制作或收集的合同分析表的范围,应当涵盖工程建设的主要内容,尽可能不遗漏;分析内容应当与主要合同的重要内容相衔接。

  对于审计师而言,需要关注的合同的重要内容包括当事人情况、建设内容情况、结算标准和付款等情况,并尽量与招投标情况和实际执行情况相关联,比较几者之间的差异情况,查找诸如转分包、重复合同、擅自调整结算标准和调增工程造价等情况;合同的分析应当与被审计的项目、单位管理流程以及工程项目主要建设内容相衔接,以印证合同内容的合理性。

  对前期筛选的“疑点”合同,审计实施阶段应关注若干重点要素的针对性分析。

  重点合同当事人是否符合法定资质要求,合同内容是否存在明显违法违规事项;检查合同与合同之间内容是否重复,合同与招投标文件的要求是否相符,是否存在无依据任意调增工程造价或者套取建设资金等情况;检查合同约定的参建各方权利义务关系是否对等,是否存在显失公平或者隐性转嫁风险的条款存在;检查是否对违约责任进行了明确约定,在发生了合同纠纷时,参建各方是否按照合同的约定对风险责任进行了合理划分;检查合同约定的质量标准和计价原则,是否符合现行法 律法规的要求,是否在专用条款中安排了相应的工程质量和数量的确认、检查程序;检查合同约定的付款方式、工程进度等关键要素是否合理合规等等。

  审计分析的结果应当通过审计延伸或现场查勘加以印证。不论是对合同内容真实性、合理性的审计,还是对于合同执行效果的审计,都需要对相关实际情况进行调查了解。

  针对有虚假内容疑点的合同,审计人员可以通过向第三方直接调查、函证取证的方式,从其他侧面收集相关证据资料,也可以通过实地查勘的方式,核查具体建设内容是否真实和必要;针对不按照合同规定结算工程价款的问题,审计人员可以通过抽查、突审部分疑点较大单项工程的验收工作,制作由各方签字的验收表,对真实结算情况进行取证,然后通过将施工内容与施工图纸相比较,施工单价、数量与招投标以及较终合同确定数额相比较的方式,查处施工中偷工减料或多结算工程款的情况;另外,对施工图纸针对参建各方履行合同义务的情况,审计人员可以采取常规资料审查和突击抽审相结合的方式,检查项目法人制度、施工监理制度、合同管理制度、资本金及项目资金管理等基本制度是否真正得到有效执行。

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